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是否有任何扣減項目(deductions),減低死者遺產的價值,最後減少或避免繳付遺產稅呢?

死者的遺產,如屬於死者本身實益擁有(Beneficial Ownership)的,不論以那種形式或以他人名義持有的,同時位於香港的,都應該要報稅的。但總價值應扣除下列的項目,才計算是否或須繳付多少遺產稅:

一. 欠香港居民或在香港註冊的公司的債項,如死者去世前欠下的醫藥費用、銀行的透支信貸、信用咭欠款等;

二. 以香港財產抵押的債項,如死者去世前以香港的土地物業或股票抵押的任何債項,不管債主是否香港居民或香港註冊的公司;

三. 殯殮費用,由於殯殮儀式繁簡不一,因此遺產稅署的殯殮費用免稅額劃一規定為港幣伍萬元(HK$50000.00);

四. 婚姻居所(Matrimonial Property)。根據《遺產稅條例》第10A條,如果死者擁有住宅物業,不論是獨資擁有(Sole Ownership)或以聯權共有(即長命契)(Joint Tenancy)或共同擁有(Tenancy in Common),只要是作住宅用途(Domestic Residence)及自住或與配偶共住的,並且將在死者去世後由死者配偶繼承的,此婚姻居所的價值應完全毋需計算入遺產價值內。例如死者生前與配偶以長命契形式共同擁有的自住物業,價值HK$20000000.00,並擁有其他財產HK$2000000.00。因物業的聯權共有的,死者應佔的權益為HK$10000000.00(即一半價值),故死者遺產價值應為HK$12000000.00,由於超逾要繳付的稅階(現行為HK$7,500000.00),因此應要繳付遺產稅。但由於第10A條,死者的婚姻居所的權益不會計算在遺產內,故死者的應課稅的遺產只為HK$2000000.00,亦因此無須繳付遺產稅。但要注要的是此扣減項目只適用於在1999年4月1日或以後去世的死者,如果在此日期前去世的,此扣減項目是另有計算方式的。又申請此扣稅項目,在遞交報稅申報表時,是要連同遞交「婚姻居所問卷」(Questionnaire)的;

五. 認可的退休計劃的退休金、年金利益;

六. 公務員恩恤特惠金。香港政府發放給逝世公務員家屬的死亡恩恤金(Death Gratuity)、代假期的特惠金(Ex-gratia Payment),雖然是死者的遺產的一部份,但無須計算入遺產內以評稅的。應注意的是,扣減項目分為兩類,一類是使遺產總值減低(Reduction),如債項等;另一類為原應列入 遺產內的,但因優惠而不被視作遺產計(Allowance),如婚姻居所、恩恤金等。

 

[備註: 遺產稅已於2006年2月11日被取消。於2005年7月15日或之後但在2006年2月11日之前去世人士的遺產,如基本價值超逾 $7,500,000,只會被徵收$100的象徵性稅款。詳情請瀏覽稅務局網頁。]

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作者: 謝連忠律師

謝連忠律師
葉謝鄧律師行高級合伙人、國際公證人、首批婚姻監禮人、香港執業律師(執業超過25年)、明愛向晴軒《衝出債網》顧問律師、《香港電子法律》作者、《皇庭壹號》:生活必備法律作者。擅長處理:國際公證 Notary Public、婚姻監禮、家庭信託 Family Trust。

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